Forskrift om bokføring (http://www.odin.no/fin/norsk/dok/regelverk/lover/006061-200175/dok-bn.html)
Fastsatt
av Finansdepartementet 1.
desember 2004 i medhold av lov 19. november. 2004 nr. 73
om bokføring §§ 2, 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 13, 16 og
17, jf. kgl.res. 19.
november 2004.
§
1-1 Unntak fra bokføringsplikt
Ikke
næringsdrivende konkursbo som plikter å levere
omsetningsoppgave etter
merverdiavgiftsloven, unntas fra bokføringsloven § 5
første ledd nr. 2 til 7.
Kapittel 2 Pliktig
regnskapsrapportering
§
2-1 Pliktig regnskapsrapportering
Pliktig
regnskapsrapportering etter bokføringsloven § 3 omfatter
regnskapsrapportering
fastsatt med hjemmel i:
Kapittel 3
Lovbestemte spesifikasjoner
§
3-1 Lovbestemte spesifikasjoner
Spesifikasjoner
som nevnt i bokføringsloven § 5 skal inneholde:
1.
Bokføringsspesifikasjon.
Alle bokførte opplysninger pr. periode, der alle poster skal
fremgå i ordnet
rekkefølge med dokumentasjonsdato og dokumentasjonshenvisning,
tilordningskoder
og andre relevante behandlingskoder. Systemgenererte poster kan
fremkomme som
totaler dersom de er lett kontrollerbare.
2.
Kontospesifikasjon.
Alle kontoer pr. periode, der det for hver konto skal angis kontokode
og
kontonavn, alle poster i ordnet rekkefølge med
dokumentasjonsdato og
dokumentasjonshenvisning, andre relevante behandlingskoder og inn- og
utgående
saldo.
3.
Kundespesifikasjon.
Alle transaksjoner med kunder pr. periode, der kundens kode og navn,
alle
poster i ordnet rekkefølge med dokumentasjonsdato og
dokumentasjonshenvisning
og inn- og utgående saldo skal fremgå.
4.
Leverandørspesifikasjon.
Alle transaksjoner med leverandører pr. periode, der
leverandørens kode, navn
og organisasjonsnummer, alle poster i ordnet rekkefølge med
dokumentasjonsdato
og dokumentasjonshenvisning og inn- og utgående saldo skal
fremgå.
5.
Spesifikasjon
av uttak til eiere, deltakere og egen virksomhet. Alle uttak av
eiendeler og
tjenester spesifisert pr. eier, deltaker eller på egen virksomhet
i ordnet
rekkefølge til virkelig verdi med dokumentasjonsdato og
dokumentasjonshenvisning.
6.
Spesifikasjon
av salg til eiere og deltakere i foretak med færre enn 10 eiere
eller
deltakere. Alle salg av varer og tjenester spesifisert pr. eier eller
deltaker
i ordnet rekkefølge med dokumentasjonsdato og
dokumentasjonshenvisning. Dette
gjelder selv om eiere eller deltakere opptrer som forbrukere.
7.
Spesifikasjon
av salg og andre ytelser til ledende ansatte. Alle salg av varer og
tjenester
til ledende ansatte spesifisert pr. ansatt i ordnet rekkefølge
med
dokumentasjonsdato og dokumentasjonshenvisning. Dette gjelder selv om
den
ledende ansatte opptrer som forbruker.
8.
Spesifikasjon
av merverdiavgift. Utgående og inngående merverdiavgift og
grunnlaget for
beregning av avgiften spesifisert pr. periode etter kontoene i
regnskapssystemet. Spesifikasjonen skal også vise avgiftsfri
omsetning og uttak
samt omsetning og uttak som faller utenfor bestemmelsene i
merverdiavgiftsloven
kapittel 4. Utgående avgift skal også kunne spesifiseres
pr. transaksjon.
9.
Spesifikasjon
av lønnsoppgavepliktige ytelser. Lønnsoppgavepliktige
ytelser spesifisert pr.
periode etter kontoene i regnskapssystemet. Arbeidsgiveravgiftspliktige
ytelser
skal dessuten kunne gjengis samlet, pr. avgiftssats og kommune.
Kunde-
og leverandørspesifikasjoner som nevnt i første ledd nr.
3 og 4 skal også
omfatte kontante salg og kjøp når varen eller tjenesten er
beregnet for
videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon eller
tjenesteleveranse, eller vederlaget utgjør mer enn kr 40 000
inklusive
merverdiavgift. Bokføringspliktige som i hovedsak selger
kontant, kan
spesifisere slike salg ved fremleggelse av kopier av
salgsdokumentasjonen
ordnet pr. kunde.
Ved
formidling av tjenester, hvor salgsdokumentet utferdiges av formidler
på vegne
av den enkelte leverandør, kan transaksjonene registreres i
kunde- og
leverandørspesifikasjonen over formidlerens konto.
Departementet
kan ved enkeltvedtak gjøre unntak fra kravet i første
ledd nr. 1 og 2 om å angi
andre relevante behandlingskoder i bokføringsspesifikasjon og
kontospesifikasjon.
§
4-1 Ajourhold
Bokføringspliktige
med få transaksjoner skal ajourføre regnskapet senest
innen fristene for
pliktig regnskapsrapportering. Med bokføringspliktige med
få transaksjoner
menes foretak som har færre enn 300 bilag i året.
§
4-2 Bokføring i utenlandsk valuta
Dersom
den bokføringspliktiges funksjonelle valuta er en annen enn
norske kroner kan
bokføringen skje i denne valutaen. Med funksjonell valuta menes
den valuta som
den bokføringspliktiges økonomiske virksomhet i hovedsak
er knyttet til.
Filialer i utlandet kan ved bokføringen benytte egen funksjonell
valuta.
Beløp
som inngår i pliktig regnskapsrapportering knyttet til
merverdiavgift, skal
fastsettes (låses) i norske kroner til kursen på
fakturatidspunktet. Beløp som
inngår i pliktig regnskapsrapportering knyttet til lønn,
skal fastsettes
(låses) i norske kroner til kursen på
utbetalingstidspunktet. Beløp knyttet til
eiendeler og gjeld hvor skatteloven har egne vurderingsregler om
valuta, skal
fastsettes (låses) i norske kroner til transaksjonsdagens kurs.
Omregning
av beløp som inngår i pliktig regnskapsrapportering til
norske kroner skal skje
minst en gang i året ved bruk av gjennomsnittskurser. Det skal
dokumenteres
hvordan omregningen har skjedd og hvilke kurser som er benyttet.
Bokføringspliktige som ikke utarbeider balanse ved pliktig
regnskapsrapportering til skattemyndighetene, skal likevel benytte
kursen på
transaksjonstidspunktet ved omregning til norske kroner. Dersom kursen
i
perioden ikke har hatt svingninger som avviker mer enn 5 % i forhold
til den
månedlige gjennomsnittskursen, kan likevel månedens
offisielle
gjennomsnittskurs benyttes. Store enkelttransaksjoner skal i alle
tilfeller
omregnes til transaksjonsdagens kurs.
Kapittel 5
Dokumentasjon av bokførte opplysninger
§
5-1 Dokumentasjon av salg av varer og tjenester
§
5-1-1 Salgsdokumentets innhold
Dokumentasjon
av salg av varer og tjenester skal minst inneholde:
1.
Nummer
og dato for utstedelse av dokumentasjonen,
2.
angivelse
av partene,
3.
ytelsens
art og omfang,
4.
tidspunkt
og sted for levering av ytelsen,
5.
vederlag
og betalingsforfall, og
6.
eventuell
merverdiavgift og andre avgifter knyttet til transaksjonen som kreves
spesifisert i lov eller forskrift. Merverdiavgift skal angis i norske
kroner.
§
5-1-2 Angivelse av partene
Angivelse
av kjøper, jf. § 5-1-1 nr. 2, skal minst inneholde
kjøpers navn, og adresse
eller organisasjonsnummer.
Selger
kan fravike krav om angivelse av kjøper, jf. § 5-1-1 nr.2,
ved kontantsalg fra
detaljist. Dette gjelder likevel ikke når kjøper er
bokføringspliktig og varen
eller tjenesten er beregnet for videresalg eller som direkte
innsatsfaktor i
produksjon eller tjenesteleveranse, eller der betalingen skjer med
kontanter
for et beløp på kr 40 000 eller mer inklusive
merverdiavgift. Selger plikter i
alle tilfelle å angi kjøper på dennes dokumentasjon
dersom kjøper anmoder om
dette. I slike tilfeller skal selger signere og stemple
dokumentasjonen.
Angivelse
av selger, jf. § 5-1-1 nr. 2, skal minst omfatte selgers navn og
organisasjonsnummer
som er tildelt i henhold til lov av 3. juni 1994 nr. 15 om
Enhetsregisteret §
23. Dersom selger er registrert i merverdiavgiftsmanntallet, skal
organisasjonsnummer etterfølges av bokstavene MVA. Dersom selger
er registrert
i merverdiavgiftsmanntallet ved representant etter merverdiavgiftsloven
§ 10
tredje ledd, skal også representantens navn og adresse
fremgå av
salgsdokumentet.
§
5-1-3 Nummerering av salgsdokumentet
Salgsdokumentasjon
skal være forhåndsnummerert på trykte blanketter
eller ved maskinelt tildelte
nummer med en kontrollerbar sekvens, eller være merket på
annen måte slik at
fullstendig registrering av utfakturerte salg kan etterprøves
på en enkel måte.
§
5-1-4 Leveringstidspunkt
Plikten
til å angi leveringsdato på salgsdokumentet, jf. §
5-1-1 nr. 4, gjelder ikke
når varen ekspederes gjennom speditør, ved postordre og
lignende og
salgsdokumentet følger forsendelsen.
§
5-1-5 Spesifikasjon av avgiftspliktig og avgiftsfritt salg mv.
Avgiftspliktig
og avgiftsfritt salg, samt salg som faller utenfor bestemmelsene i
merverdiavgiftsloven kapittel IV, skal fremgå hver for seg og
summeres
særskilt. Det samme gjelder dersom avgiftspliktig omsetning
avgiftsberegnes
etter forskjellige satser.
§
5-1-6 Formidling av tjenester
Den
som formidler tjenester, kan utferdige salgsdokument for flere
leverandører i
ett salgsdokument. Det kan benyttes en felles nummerserie for slike
salgsdokument og det totale vederlaget for den enkelte
leverandør kan unnlates
spesifisert.
§
5-1-7 Spesifikasjon ved salg av beltemotorsykkel
Ved
salg av beltemotorsykkel som nevnt i forskrift 25. oktober 1971 nr. 2
(Nr. 49)
om avgrensning av uttrykket "personkjøretøyer" § 3,
skal
beltemotorsykkelens kjennemerke angis i salgsdokumentet. Det samme
gjelder ved
salg av tjenester til vedlikehold, reparasjon, påkostning og
ombygging av slike
samt omsetning av varer ved utføring av slike tjenester.
§
5-1-8 Dispensasjon
Departementet
kan i særlige tilfeller gjøre ytterligere unntak fra
§ 5-1-1.
§
5-2 Utstedelse av salgsdokumentasjon
§
5-2-1 Utsteder av dokumentasjon
Salgsdokumentasjonen
skal utstedes av selger, med mindre annet er bestemt i lov eller
forskrift.
Bokføringspliktig som kjøper varer eller tjenester fra
ikke bokføringspliktig
selger, kan likevel utstede salgsdokumentasjonen på vegne av
selger.
Følgende
bokføringspliktige kjøpere kan utstede salgsdokumentasjon
på vegne av selger:
a.
foreninger
og samvirkelag som hovedsakelig tilvirker eller forhandler produkter
fra
medlemmenes fiske, skogbruk eller gårdsbruk med binæringer,
samt hagebruk,
gartneri, husdyrhold og reindrift, og som foretar avregning ved alle
sine kjøp
av produkter fra medlemmer og ikke-medlemmer
b.
andre
tilvirkere eller forhandlere som kjøper opp produkter som nevnt
i bokstav a)
direkte fra produsent og som har tillatelse til å anføre
avgift i
salgsdokumentet etter § 4 i forskrift 12. mars 1970 nr. 9404 (nr.
26) om
avregning av inngående avgift for samvirkeforetak m.v.
c.
husflidsutsalg
som kjøper produkter fra hjemmeprodusenter av håndverks-
og husflidsarbeid
d.
andre
forretninger som kjøper opp produkter som nevnt i bokstav c) og
som har
tillatelse til å anføre avgift i salgsdokumentet etter
§ 1 i forskrift 17.
oktober 1978 nr. 3 (Nr. 79) om avregning av inngående avgift
overfor
hjemmeprodusenter av håndverks- og husflidsarbeider.
Dersom
selger er registrert i merverdiavgiftsmanntallet ved representant etter
merverdiavgiftsloven § 10 tredje ledd, skal representanten
påføre
salgsdokumentet merverdiavgift av vederlaget. Representanten skal
også påføre
den utenlandske næringsdrivendes organisasjonsnummer iht.
bestemmelsene i §
5-1-2, samt sitt eget navn og adresse.
§
5-2-2 Tidspunkt for utstedelse av salgsdokumentasjon
Salgsdokumentasjon
skal utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering,
med mindre annet
er bestemt i denne forskrift. Bokføringspliktige som leverer
årsoppgave eller
årsterminoppgave etter merverdiavgiftsloven § 31 eller
§ 31 a, kan likevel ikke
utstede salgsdokumentasjon senere enn det kalenderår levering
finner sted.
§
5-2-3 Månedlig fakturering
Leveranser
som faktureres månedlig, kan faktureres innen femten virkedager i
måneden etter
leveringsmåneden.
§
5-2-4 Løpende levering av tjenester
Tjenester
som leveres løpende skal faktureres senest en måned etter
utløpet av den
ordinære merverdiavgiftsterminen, jf. merverdiavgiftsloven §
30 første ledd.
Utstedelse av salgsdokumentasjon for løpende tjenesteleveranser
kan utsettes
ytterligere for ubetydelige leveranser.
§
5-2-5 Strøm, telefoni og lignende
For
tjenester som leveres basert på måling av faktisk forbruk
(strøm, telefoni og
lignende), kan det utstedes salgsdokumentasjon for lengre perioder,
begrenset
til en periode på ett år. Salgsdokumentet skal så
vidt mulig utstedes innenfor
det kalenderår levering finner sted.
§
5-2-6 Anbud og lignende
For
tjenester som leveres etter anbud eller tilsvarende
forhåndsavtalt pris, kan
salgsdokumentasjon utstedes i henhold til avtale mellom partene, med
mindre
avtalt fakturering avviker vesentlig fra reell fremdrift.
§
5-2-7 Forskuddsfakturering
Salgsdokumentasjon
for persontransport, servering, abonnementer, leier, avgifter og
lignende kan
utstedes før levering har funnet sted, begrenset til en periode
på ett år.
Salgsdokumentet skal så vidt mulig utstedes innenfor det
kalenderår levering
finner sted. For andre typer leveranser kan det ikke utstedes
salgsdokumentasjon inklusive merverdiavgift før den
avgiftspliktige varen eller
tjenesten er levert.
§
5-2-8 Kreditnota
Når
det utstedes nytt salgsdokument til erstatning for allerede avsendt
salgsdokument, skal det også utstedes en kreditnota som
reverserer opprinnelig
salgsdokument.
§
5-2-9 Dispensasjon
Departementet
kan ved enkeltvedtak gjøre ytterligere unntak fra bestemmelsen i
§ 5-2-1 om at
salgsdokumentasjonen skal utstedes av selger.
Departementet
kan i særlige tilfeller ved enkeltvedtak tillate at det utstedes
salgsdokument
inklusive merverdiavgift før den avgiftspliktige varen eller
tjenesten er
levert, jf. § 5-2-7.
§
5-3 Særlig om dokumentasjon av kontantsalg
§
5-3-1 Definisjon
Med
kontantsalg menes salg der kjøpers betalingsforpliktelse overfor
selger gjøres
opp ved levering.
§
5-3-2 Kassaapparat mv.
Bokføringspliktige
skal registrere kontantsalg fortløpende på kassaapparat,
terminal eller annet
likeverdig system og dokumentere kontantsalget ved daterte, nummererte
summeringsstrimler (kassaruller) eller tilsvarende rapport, med mindre
annet er
bestemt i denne forskrift. Summeringsstrimlene skal angi klokkeslett
for hvert
enkelt salg. Det skal foreligge dokumentasjon av korreksjonsposter med
angivelse av beløp, årsak og antall korreksjoner.
Kassaapparatet
skal kunne skrive salgsdokumentasjon (kvittering) til kunden for hvert
salg og
beløpet som registreres skal være lett synlig for kunden
med mindre det er
vanskelig gjennomførbart. Kvittering skal alltid skrives ut
når beløpet som
registreres på kassaapparatet ikke er lett synlig.
§
5-3-3 Dagsoppgjør
Det
skal daglig utarbeides daterte nummererte summeringsstrimler
(”z-rapporter”)
eller tilsvarende rapporter over opplysninger som er registrert
på
kassaapparat, terminal eller likeverdig system. Dette kan skje enten
ved at
opplysningene lagres i systemet, slik at rapportene til enhver tid kan
skrives
ut, eller ved at rapportene skrives ut ved daglig opptelling av
kassabeholdning. Klokkeslett for utkjøring fra kassaapparatet
skal fremgå av
rapportene.
Dokumentasjon
av kontantsalg sammenholdt med daglig opptelling av kassabeholdning
skal
dateres og det skal fremgå hvem som har foretatt opptelling av
kassabeholdningen. Eventuelle differanser skal forklares.
§
5-3-4 Systembeskrivelse
Det
skal foreligge en lettfattelig systembeskrivelse av kassasystemets
oppbygging
og funksjoner.
§
5-3-5 Gevinst- og underholdningsautomater
Inntekter
fra gevinst- og underholdningsautomater skal dokumenteres med kopi av
dokumentasjon av tømmingen av automaten og faktura/avregning fra
automatens
eier eller entreprenør. Dokumentasjonen skal minst inneholde de
opplysninger
som det stilles krav om i forskrift 26. november 1992 nr. 1128 om
oppstilling
av lotteriautomater.
§
5-4 Unntak fra kravene om dokumentasjon av kontantsalg
For
bokføringspliktige som driver ambulerende eller sporadisk
kontantsalg som ikke
overstiger 3 ganger folketrygdens grunnbeløp i løpet av
et regnskapsår for så
vidt gjelder denne virksomheten, gjelder ikke kravene i § 5-3-2.
Bokføringspliktige som nevnt i første punktum kan
dokumentere kontantsalg
fortløpende i innbundet bok, der sidene er
forhåndsnummerert, eller ved
gjenpart av daterte forhåndsnummererte salgsbilag.
Som
daterte, forhåndsnummererte salgsbilag etter første ledd
annet punktum, regnes
også forhåndsnummererte billetter. Det skal fremgå av
salgsbilaget i hvilken
grad det er gitt rabatt eller fribillett. Hvis rabatt eller fribillett
er gitt
på grunnlag av medlemskap eller lignende, skal det opplyses om
dette.
Ved
salg til publikum på idrettsarrangementer, konserter og lignende,
kan daglig
salg fra hver enkelt selger registreres som ett beløp på
kassaapparat, og det
kan unnlates å skrive ut kvittering til kunden. Ved registrering
som nevnt i
første punktum og for bokføringspliktige som ikke har
plikt til å benytte
kassaapparat, må dokumentasjonen av kontantsalget vise ut- og
innleverte
kontanter. Oppgjørene skal telles og signeres av to personer.
Departementet
kan i særlige tilfeller gjøre ytterligere unntak fra
kravet til kassaapparat i
§ 5-3-2 første ledd.
§
5-5 Dokumentasjon av kjøp
Dokumentasjon
av kjøp skal være salgsdokumentasjonen selger har utstedt
og skal inneholde de
opplysningene som fremgår av § 5-1 (§§ 5-1-1 –
5-1-9).
Ved
kontantkjøp fra detaljist kan angivelse av kjøper
utelates når vederlaget er
lavere enn kr 1 000 inklusive merverdiavgift og varen eller tjenesten
ikke er
beregnet for videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon
eller
tjenesteleveranse. Når kjøper ikke er angitt, skal den som
har foretatt kjøpet
påføre formålet eller bruksområdet for varene
og tjenestene. Dokumentasjonen
skal dateres og signeres.
Ved
kjøp som er
lagt ut av en ansatt i den bokføringspliktige virksomheten
gjelder ikke
beløpsgrensen som nevnt i annet ledd. I slike tilfeller skal den
ansatte
utarbeide og signere en datert oppstilling som viser hvilke kjøp
som er
foretatt og formålet eller bruksområdet for varene og
tjenestene.
Kassakvittering
skal oppbevares sammen med eventuell annen dokumentasjon, herunder
dokumentasjon som nevnt i foregående ledd.
Dersom
mottatt salgsdokumentasjon er uriktig eller på annen måte
ikke tilfredsstiller
kravene i § 5-1 (§§ 5-1-1 – 5-1-9), må
kjøper kreve ny salgsdokumentasjon.
Dersom dette ikke lar seg gjøre, må kjøper kunne
sannsynliggjøre at kjøpet er
en reell utgift for kjøpers virksomhet.
§
5-6 Dokumentasjon av lønn mv.
Dokumentasjon
av lønn og andre oppgavepliktige ytelser, samt forskuddstrekk og
påleggstrekk,
skal vise ytelsene pr. motpart. Dette gjelder også når det
er gitt pålegg om
trekk i en ytelse som ikke er gjenstand for forskuddstrekk.
Følgende
opplysninger skal fremgå av dokumentasjonen:
a.
fødselsnummer
b.
navn
og stilling
c.
skattekommune
d.
tabellnummer
og/eller den trekkprosent som står på skattekortet.
Dersom
skattekortet ikke er levert, og opplysninger som skal fremgå av
skattekortet
ikke på annen måte er kommet til arbeidsgiverens kunnskap,
skal arbeidsgivers
dokumentasjon vise navn og nummer på den kommunen hvor mottakeren
av ytelsen
(motparten) oppgir at vedkommende var bosatt 1. november i året
før trekkåret.
Dersom mottaker av ytelsen (motparten) er utenlandsk og ikke var bosatt
i Norge
1. november i året før trekkåret, skal
dokumentasjonen vise hvilken kommune
vedkommende bosatte seg i ved ankomsten til Norge.
Har
arbeidsgiveren mottatt pålegg om trekk, i medhold av
skattebetalingslovens
kapittel VI, skal dokumentasjonen også inneholde opplysninger om:
a.
hvem
som har utferdiget pålegget
b.
når
pålegget er mottatt
c.
det
beløp som skal dekkes ved trekket
d.
inntektsåret
som pålegget om trekk gjelder
e.
trekkprosenten
eller det beløp som skal trekkes for hver utbetalingsperiode.
For
hver periode med pliktig regnskapsrapportering av forskuddstrekk og
påleggstrekk skal dokumentasjonen inneholde følgende
opplysninger pr. motpart:
a.
dato
for utbetaling av ytelser og om mulig det tidsrom ytelsen knytter seg
til
b.
brutto
ytelse, hvis aktuelt med angivelse av antall godtgjorte timer
c.
eventuelt
tillegg for naturalytelser som det skal foretas trekk i
d.
fradrag
for pensjonsinnskudd, bidragstrekk og trekkfri fagforeningskontingent
e.
trekkgrunnlaget
f.
størrelsen
av det foretatte
forskuddstrekk og påleggstrekk.
For
ansatte som helt eller delvis godtgjøres basert på antall
arbeidede timer, skal
i tillegg følgende opplysninger være dokumentert pr.
motpart:
a.
dato
for utført arbeid
b.
antall
timer den aktuelle dato
c.
sum
timer for den aktuelle perioden.
Dokumentasjon
av lønn mv. skal utstedes senest på det tidspunkt det er
anledning til å få de
aktuelle ytelsene utbetalt.
Det skal foreligge en lettfattelig beskrivelse av lønnssystemets
oppbygging og
funksjoner.
§
5-7 Uttak av eiendeler og tjenester til veldedige og allmennyttige
institusjoner og organisasjoner
Dokumentasjon
av uttak av eiendeler og tjenester fra den bokføringspliktiges
virksomhet til
bruk som gave til veldedige og allmennyttige institusjoner og
organisasjoner
skal i tillegg til opplysningene i § 5-1-1, inneholde virkelig
verdi av
eiendelen eller tjenesten og eventuelle kostnadsrefusjoner mottatt fra
institusjonen eller organisasjonen. Dersom virkelig verdi av eiendelen
eller
tjenesten overstiger 2 ganger folketrygdens grunnbeløp skal
dokumentasjonen
attesteres av den bokføringspliktiges revisor. Dersom
virksomheten ikke er
revisjonspliktig, skal dokumentasjonen attesteres av styrets leder
eller annet
medlem av styret eller tilsvarende ledelsesorgan.
§
5-8 Uttak av eiendeler og tjenester til eiere, deltakere eller
anvendelse i
egen virksomhet
Dokumentasjon
av uttak til eiere, deltakere eller anvendelse i egen virksomhet skal
følge
kravene til innhold i § 5-1-1 så langt de passer. I tillegg
skal
dokumentasjonen inneholde virkelig verdi av eiendelen eller tjenesten.
Ved
anvendelse av varer og tjenester til reparasjon av brukte
kjøretøyer etter
merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 11, skal det
dokumenteres på hvilket
objekt varene og tjenestene er benyttet.
§
5-9 Reise- og oppholdsutgifter
Det
skal fremgå av dokumentasjon av reise- og oppholdsutgifter hvem
utgiftene
omfatter, hva formålet med reisen har vært og hvilke
arrangement den reisende
har deltatt på. Dokumentasjonen skal også være i
samsvar med aktuelle regler i
forskrift 14. oktober 1976 nr. 9830 om forskuddstrekk i
utgiftsgodtgjørelser.
§
5-10 Bevertningsutgifter mv.
Dokumentasjon
av bevertningsutgifter skal angi formålet og hvem bevertningen
omfatter.
§
5-11 Dokumentasjon av betalingstransaksjoner
Dokumentasjon
av betalingstransaksjoner som ikke vedrører kontante kjøp
og salg, skal vise
betaler og mottaker av betalingen.
§
5-12 Dokumentasjon av andre regnskapsmessige disposisjoner
Dokumentasjon
av andre regnskapsmessige disposisjoner skal vise årsaken til at
disposisjonen
gjennomføres og bokføres. Når disposisjonen er en
korreksjon av en bokført
opplysning, skal det påføres en gjensidig referanse mellom
den nye og den
opprinnelige dokumentasjonen så langt det er praktisk mulig.
Kapittel 6
Dokumentasjon av balansen
§
6-1 Dokumentasjon av varelager
Varelager
skal telles ved regnskapsårets slutt. Bokføringspliktige
som fører et
betryggende lagerregnskap kan foreta opptelling i løpet av
året, forutsatt at
tilgang og avgang fra opptellingstidspunktet til regnskapsårets
slutt kan
dokumenteres på tilfredsstillende måte.
Dokumentasjon av
varelager skal inneholde en spesifisert oppstilling over varens art,
kvantum
(med angivelse av måleenhet) og verdi for hver enkelt vare, samt
en
summeringskolonne for de spesifiserte verdiene. Beregningsmåten
for de
spesifiserte verdiene, jf. tredje ledd, skal fremgå av
dokumentasjonen.
Ved
dokumentasjon av varelageret kan verdi for hver enkelt vare etter
første ledd
beregnes til:
1.
anskaffelseskost
2.
varens kalkulerte utsalgsverdi dersom varelagerets anskaffelseskost
på
tilfredsstillende måte kan beregnes på grunnlag av denne
verdien. Det skal
fremgå av dokumentasjonen hvordan anskaffelseskosten er beregnet.
Varer som
etter sin art er fritatt for merverdiavgift ved salg eller
avgiftsberegnes med
forskjellige satser, skal skilles ut og vises som egne grupper. Det
samme
gjelder varer med forskjellig bruttofortjeneste.
Den
regnskapsmessige og skattemessige verdien av varelageret skal
fremgå av
dokumentasjonen. For bokføringspliktige etter
bokføringsloven § 2 annet ledd,
er det tilstrekkelig at den skattemessige verdien fremgår. Varer
verdsatt til
virkelig verdi skal vises som egen gruppe.
Dokumentasjonen
skal være ordentlig og oversiktlig. Dersom manuelle lister
benyttes, skal de
være nummerert før tellingen foretas. Dokumentasjonen skal
være datert og det
skal fremgå hvem som har som har foretatt opptellingen. Originale
lister på
papir skal oppbevares som en del av dokumentasjonen.
§
6-2 Dokumentasjon av bankinnskudd, lånegjeld, kontanter og
lignende
Dokumentasjon
av bankinnskudd og lånegjeld skal inneholde oppgaver fra
finansinstitusjoner
over mellomværende.
Kontantbeholdning
skal telles ved årets slutt. Opptellingen skal dokumenteres, og
det skal fremgå
hvem som har foretatt opptellingen og på hvilket tidspunkt.
Eventuelle
differanser skal forklares.
Dokumentasjonen
skal så vidt mulig vise både regnskapsmessige og
skattemessige verdi.
§
6-3 Dokumentasjon av finansielle instrumenter
Finansielle
instrumenter som er registrert i et verdipapirregister skal
dokumenteres
med oppgaver fra et verdipapirregister over verdipapirbeholdning.
Dokumentasjonen
skal så vidt mulig vise både regnskapsmessige og
skattemessige verdi.
§
6-4 Dokumentasjon av avsetninger, nedskrivninger mv.
Dokumentasjon
av poster som er verdsatt etter vurdering skal minst omfatte
opplysninger om
beregningsmetode og de forutsetninger som beregningen bygger på.
§
7-1 Oppbevaringsmedium
Regnskapsmateriale
og regnskapsdata skal oppbevares på et medium som opprettholder
lesekvaliteten
i hele oppbevaringsperioden.
§
7-2 Sikkerhetskopi
Det
skal foreligge en sikkerhetskopi av elektronisk regnskapsmateriale, jf.
bokføringsloven § 13. Sikkerhetskopien skal oppbevares
adskilt fra originalen.
§
7-3 Unntak fra oppbevaringstid
Dokumentasjon
av antall arbeidede timer i henhold til § 5-6 femte ledd skal
oppbevares i
Norge i 3 år og 6 måneder etter regnskapsårets slutt.
Bokføringspliktige
som har mindre enn 5 millioner kroner i omsetning eksklusive
merverdiavgift, er
unntatt fra kravet i bokføringsloven § 13 annet ledd om
å ha bokførte
opplysninger tilgjengelig elektronisk. Når en
bokføringspliktig virksomhet som
ikke omfattes av første punktum avvikles, skal bokførte
opplysninger være
tilgjengelig elektronisk i minst 6 måneder etter at virksomheten
er avviklet.
§
7-4 Unntak fra oppbevaringssted
Bokføringspliktige
som fører regnskap i utlandet skal overføre
regnskapsmateriale til oppbevaring
i Norge innen en måned etter fastsetting av årsregnskapet
og senest sju måneder
etter regnskapsårets slutt. Departementet kan ved enkeltvedtak
pålegge den
bokføringspliktige å føre og oppbevare regnskapet i
Norge dersom den
bokføringspliktige vesentlig tilsidesetter bestemmelser i eller
i medhold av
bokføringsloven.
For
utenlandske foretak som ikke lenger har bokføringsplikt til
Norge er plikten
til oppbevaring av regnskapsmateriale i Norge begrenset til 3 år
etter
regnskapsårets slutt.
Bokføringspliktige
som driver virksomhet i utlandet kan oppbevare originalt
regnskapsmateriale
knyttet til denne virksomheten i dette land, dersom de er pliktige til
det
etter det aktuelle lands lovgivning.
Regnskapsmateriale
skal uten ubegrunnet opphold kunne fremlegges for offentlig
kontrollmyndighet i
Norge i hele oppbevaringstiden.
Kapittel 8
Tilleggsbestemmelser og særlige regler for enkelte næringer
og bransjer
§
8-1 Bygge- og anleggsvirksomhet
§
8-1-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-1 (§§ 8-1-1 – 8-1-5) gjelder den som utfører
arbeid for egen eller andres
regning innen bygge- og anleggsvirksomhet og verftsindustri.
§
8-1-2 Dokumentasjon av timer
Bokføringspliktige
etter § 8-1-1 skal føre timelister etter § 8-4-1.
§
8-1-3 Krav om prosjektregnskap
Bokføringen
skal innrettes slik at det kan utarbeides egne spesifikasjoner
(prosjektregnskap) for prosjekter der anbudspris eller anslått
omsetningsverdi
overstiger kr 300 000 eksklusive merverdiavgift.
§
8-1-4 Prosjektregnskapets innhold
Prosjektregnskapet
skal inneholde følgende opplysninger:
a.
oppdragsgivers
navn og adresse, eventuelt organisasjonsnummer.
b.
oppdragets
art
c.
oppdragets
oppstart
d.
oppdragets
opphør
e.
alle
direkte kostnader
f.
alle
inntekter.
Spesifikasjoner
av kostnader og inntekter skal tilpasses oppdragets art. Kostnader skal
minst
spesifiseres på lønnskostnader, materialkostnader,
kostnader til
underentreprenører og andre direkte kostnader.
§
8-1-5 Oppbevaringsplikt
Prosjektregnskap,
byggekontrakter med anbud/kalkyler, tegninger, kontrakter med
underentreprenører, timelister, ordrelister og inngående
pakksedler skal
oppbevares i 10 år. I tillegg skal originale timelister på
papir oppbevares i 3
år og 6 måneder etter regnskapsårets slutt. Dette
gjelder selv om timelistene
blir overført til andre media for oppbevaring i hele
10-årsperioden.
§
8-2 Taxinæring
§
8-2-1 Taksameter
Bokføringspliktige
som driver taxinæring skal registrere kontantomsetningen ved bruk
av
taksameter.
§
8-2-2 Dokumentasjon
Kontantomsetningen
skal dokumenteres ved bruk av skiftlapper. Skiftlappene skal nummereres
fortløpende av systemet og inneholde løyvenummer og
taksameterets serienummer.
Skiftlappen
skal for hvert skift inneholde følgende opplysninger:
1.
skiftets
dato
2.
klokkeslett
for skiftets begynnelse og slutt
3.
antall
turer
4.
brutto
innkjørt beløp fordelt på kontant og kreditt
5.
totale
og besatte kilometer
6.
sjåførens
navn og fødselsnummer eller annen identifikasjonskode
7.
akkumulerte
tall for totale kilometer og totalt innkjørt i kroner. Kilometer
og kroner skal
oppgis med henholdsvis minimum seks- og nisifrede tall.
Skiftlapper
skal ved utskrift signeres fortløpende med fullt navn av
skiftets sjåfør.
Dersom
skiftlappsystemet på grunn av feil, strømbrudd eller
lignende midlertidig er
ute av drift skal årsaken dokumenteres. I disse tilfellene skal
det benyttes
forhåndsnummererte manuelle skiftlapper. Besatte kilometer, jf.
annet ledd nr.
5 kan i slike tilfeller unnlates spesifisert.
§
8-2-3 Oppbevaringsplikt
Dokumentasjon
som nevnt i § 8-2-2 skal oppbevares i 10 år.
§
8-3 Hårpleie, frisørvirksomhet og skjønnhetspleie
8-3-1
Spesifikasjon av omsetning og uttak, varekjøp og varebeholdning
på varegrupper
Bokføringspliktige
som driver hårpleie, frisørvirksomhet og
skjønnhetspleie skal bokføre kjøp,
omsetning og uttak slik at disse kan spesifiseres for salgsvarer og
behandlingsvarer. Ved varetelling skal varene grupperes adskilt for
salgsvarer
og behandlingsvarer.
§
8-3-2 Kassarapporter
Daterte
nummererte summeringsstrimler eller tilsvarende rapporter som omtalt i
denne
forskrift § 5-3 skal vise omsetning pr. ansatt fordelt på
varesalg og
behandlingsinntekter.
§
8-3-3 Dokumentasjon av priser og timebestillinger
Det
skal utarbeides oversikt over de til enhver tid gjeldende priser. Det
skal
likeledes utarbeides oversikt over hvilke priser som brukes ved uttak
til eiere
og ansatte. Prisoversiktene skal dateres og signeres av den som har
ansvaret
for å fastsette prisene.
I
tillegg til de krav som stilles til registrering av timebestillinger i
§ 8-4-2
i denne forskrift, skal det registreres behandlingstype og hvem som
skal utføre
behandlingen.
§
8-4 Andre tjenesteytende næringer
§
8-4-1 Dokumentasjon av medgått tid
Bokføringspliktige
som utfører tjenester hvor vederlaget er basert på
tidsforbruk skal for hver
eier og ansatt dokumentere utførte timer. Timene skal
spesifiseres pr. dag
fordelt på intern tid og på de enkelte kunder/oppdrag.
Bestemmelsene gjelder
også i tilfeller hvor det er avtalt fast pris.
Bestemmelsene
i første ledd gjelder ikke eiere og ansatte som kun
utfører interne
administrative oppgaver.
§
8-4-2 Timebestillinger
Bokføringspliktige
som utfører tjenester etter timebestilling skal dokumentere
timebestillinger.
Dokumentasjonen skal omfatte tidspunkt for utførelsen av
tjenesten og kundens
navn. Det skal fremgå av dokumentasjonen hvilke timer som ikke er
gjennomført.
Dersom en avbestilt time erstattes av en ny bestilling, skal den nye
bestillingen fremgå av dokumentasjonen og den tidligere
bestillingen kan
fjernes.
§
8-4-3 Oppbevaring
Dokumentasjon
som nevnt i § 8-4-1 skal oppbevares i 3 år og 6
måneder etter regnskapsårets
slutt. Dokumentasjon som nevnt i § 8-4-2 skal oppbevares i 10
år.
§
8-5 Serveringssteder
§
8-5-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-5 (§§ 8-5-1 – 8-5-5) gjelder den som i næring
driver serveringssted der det
foregår servering av øl, vin eller brennevin.
§
8-5-2 Spesifikasjon av omsetning, uttak, varekjøp og
varebeholdning på
varegrupper
Bokføringen
skal innrettes slik at omsetning og uttak kan spesifiseres på
varegruppene mat,
øl, vin, brennevin, rusbrus/cider, mineralvann, annen drikke,
tobakk og andre
varer. Innkjøpte varer for videresalg skal spesifiseres på
tilsvarende måte.
Ved varetelling grupperes varene på samme måte som
spesifikasjon av varekjøp.
Eventuelle
garderobeinntekter, inngangspenger (cover charge) og spilleinntekter
fra
automater skal spesifiseres.
§
8-5-3 Kassarapporter
Daterte,
nummererte summeringsstrimler eller tilsvarende rapporter som omtalt i
denne
forskrift § 5-3-3, skal skrives ut eller lagres i systemet ved
dagens slutt.
§
8-5-4 Dokumentasjon av inngangspenger og garderobeavgift
Inngangspenger
og garderobeavgift kan dokumenteres med gjenpart av
forhåndsnummererte
billetter der det klart fremgår hva gjesten har betalt og hva
betalingen
gjelder. Billettsystemet må også kunne dokumentere gjester
som gis fri adgang
og/eller fri garderobe på grunnlag av medlemskap eller lignende.
Det skal
daglig utarbeides en rapport over omsetningen basert på antall
solgte
billetter.
§
8-5-5 Dokumentasjon av priser
Det
skal utarbeides oversikt over de til enhver tid gjeldende priser. I den
grad
trykte menyer brukes, skal disse dokumentere prisene. Det skal
likeledes
utarbeides oversikt over hvilke priser som brukes ved uttak til eiere,
ansatte,
artister og gjester. Prisoversiktene skal dateres og signeres av den
som har
ansvaret for å fastsette prisene.
Serveringssteder
som oftere enn hver uke endrer sin matmeny er unntatt fra kravet om
å
dokumentere priser for denne del av omsetningen.
§
8-6 Hoteller mv.
§
8-6-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-6 (§§ 8-6-1 – 8-6-5) gjelder den som omfattes av
forskrift 28. november
1977 nr. 1 (Nr. 74) om fordeling av pensjonspriser i hoteller og andre
herberger mellom avgiftspliktig og avgiftsfri omsetning etter
merverdiavgiftsloven.
§
8-6-2 Bokføring
Bokføringen
skal innrettes slik at transaksjoner knyttet til helpensjon,
halvpensjon og
overnatting med frokost kan spesifiseres hver for seg.
§
8-6-3 Spesifikasjon
For
hver rapportperiode skal fordeling av pensjonspriser mellom
avgiftspliktig
omsetning og omsetning som faller utenfor bestemmelsene i
merverdiavgiftsloven
kapittel IV, spesifiseres.
§
8-6-4 Dokumentasjon
Bokføringspliktige
som nevnt i § 8-6-1 kan ved transaksjoner knyttet til helpensjon,
halvpensjon
og overnatting med frokost, angi bruttovederlaget uten nærmere
angivelse av
vederlaget uten avgift og avgiftsbeløpet i salgsdokumentasjonen.
Disse
bokføringspliktige kan ved slike transaksjoner også
unnlate å spesifisere og
summere særskilt avgiftspliktig salg og salg som faller utenfor
bestemmelsene i
merverdiavgiftsloven kapittel IV. Bestemmelsene i første og
annet punktum
gjelder ikke ved omsetning til bokføringspliktige som
videreomsetter slike
tjenester.
§
8-6-5 Oppbevaring
Benyttes
kalkyle som grunnlag ved fordelingen av bruttopensjonsprisen, skal
kalkylen
oppbevares i 10 år. Det samme gjelder for kalkyle over
frokostverdien.
§
8-7 Stats- og bygdeallmenninger
Stats-
og bygdeallmenninger skal bokføre alle leveranser, utbetalt
utbytte samt bidrag
fra allmenningen slik at opplysningene kan spesifiseres for hver enkelt
bruksberettiget.
Av
dokumentasjonen skal det fremgå hvilke kvanta som er levert.
Videre skal fremgå
både verdi beregnet etter vanlige priser ved detaljomsetning i
åpent marked, og
den betaling som den bruksberettigede har erlagt for leveranser av
tømmer, ved,
skurlast, høvellast, torv mv. Når den bruksberettigede har
fått utvist tømmer
og ved på rot, skal virkets antatte rotverdi ved salg i
åpent marked anføres. Når
det utbetales utbytte eller bidrag, skal det anføres hvor mye av
det utbetalte
som tidligere er skattlagt på allmenningens hånd.
§
8-8 Utenlandske selskaper og personer som driver virksomhet på
norsk sokkel,
unntatt petroleumsutvinning og rørledningstransport
§
8-8-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-8 (§§ 8-8-1 – 8-8-5) gjelder
bokføringspliktige som nevnt i bokføringsloven
§ 2, jf. regnskapsloven § 1-2 første ledd nr. 12, som
utøver eller deltar i
virksomhet som er skattepliktig etter petroleumsskatteloven, med unntak
av
skattepliktige etter petroleumsskatteloven §§ 3 og 5. Videre
gjelder den
bokføringspliktige som nevnt i bokføringsloven § 2,
jf. regnskapsloven § 1-2
første ledd nr. 12, som er undergitt sentral ligning i henhold
til
ligningsloven § 2-4 nr. 1a.
§
8-8-2 Bokføring
Bokføringen
skal innrettes slik at alle økonomiske transaksjoner mellom den
bokføringspliktige og foretak med interessefellesskap trer klart
frem og slik
at disse transaksjoner kan påvises enkeltvis og samlet.
Interessefellesskap
mellom to foretak foreligger når det ene av foretakene direkte
eller indirekte
eier eller kontrollerer mer enn 20 prosent i det andre foretaket, eller
når en
tredjeperson direkte eller indirekte eier eller kontrollerer mer enn 20
prosent
i begge foretak.
§
8-8-3 Spesifikasjon
Bokføringspliktige
som har påtatt seg oppdrag som for oppdragsgiveren er
rapporteringspliktig i
henhold til ligningsloven § 6-10, skal kunne spesifisere inntekter
og direkte
kostnader for hver kontrakt. Det må være mulig å
kontrollere at all inntekt
vedrørende slik virksomhet er tatt med i regnskapet.
§
8-8-4 Dokumentasjon
Det
skal foreligge en oppstilling som viser hvilke kostnader som
inngår i
fordelingen av indirekte kostnader, samt anvendte
fordelingsnøkler. Sammen med
oppstillingen skal det være en forklaring på de anvendte
fordelingsprinsipper,
herunder hvordan belastninger og godskrivinger er fordelt mellom de
enkelte
selskapsenheter og/eller foretak med interessefellesskap.
§
8-8-5 Oppbevaring
Dokumentasjon
som nevnt i § 8-8-4 skal oppbevares i 10 år.
§
8-9 Petroleumsutvinning og rørledningstransport
§
8-9-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-9 (§§ 8-9-1 – 8-9-4) gjelder
bokføringspliktige som driver utvinning av
undersjøiske petroleumsforekomster eller
rørledningstransport i de områder som
er nevnt i petroleumsskatteloven § 1.
§
8-9-2 Bokføring
Ved
bokføring av salg og uttak av petroleum skal både
fakturerte eller avregnede
priser og fastsatte normpriser registreres.
§
8-9-3 Dokumentasjon
Dokumentasjonen
av salg og/eller uttak av petroleum skal inneholde opplysninger om:
a.
hvem
som kjøper
b.
når
kontrakten er inngått
c.
når
petroleumen passerte leveringsstedet (det leveringssted som er lagt til
grunn
for det enkelte normprisvedtak)
d.
petroleumens
art
e.
leveringsvilkår
f.
kredittid
g.
betalingsvaluta
h.
fraktbeløp
(ved andre leveringsvilkår enn FOB)
i.
kvantum
j.
faktura,
eller avregningspris pr.
enhet
k.
normpris
pr. enhet
l.
salg eller
uttak etter faktura- eller
avregningspris
m.
salg
eller uttak etter fastsatt normpris.
§
8-9-4 Oppbevaring
Oppbevaringspliktig
materiale etter bokføringsloven § 13 skal oppbevares ordnet
i minst 15 år etter
utløpet av vedkommende inntektsår.
§
8-10 Videreforhandlere av brukte varer, kunstverk, samleobjekter eller
antikviteter
§
8-10-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-10 (§§ 8-10-1 – 8-10-7) gjelder den som omfattes av
merverdiavgiftsloven
kapittel Va om brukte varer mv.
§
8-10-2 Spesifikasjon av kjøp og salg
Videreforhandlere
skal spesifisere alle kjøp og salg av brukte varer, kunstverk,
samleobjekter og
antikviteter, jf. dog annet ledd. Mottatte gjenstander skal straks
merkes med
et nummer, som også skal fremgå av spesifikasjonen. Det
skal fremgå av
spesifikasjonen om avansen eller de alminnelige regler for
avgiftsberegningen
er lagt til grunn ved avgiftsberegningen ved videresalget av
gjenstanden.
Spesifikasjonen skal inneholde følgende opplysninger:
a.
gjenstandens
nr.
b.
kjøpsdato
c.
kjøpssum
d.
en klar
beskrivelse av varen samt
antall, størrelse, mengde eller vekt
e.
navn og
adresse til den person
gjenstanden er ervervet fra
f.
salgsdato
g.
salgssum,
inkludert avgift
h.
beregningsgrunnlag
utgående avgift.
Ved
samlede kjøp hvor prisen på den enkelte vare ikke er
kjent, skal det under pkt
d) minimum angis hovedgrupper av varer som er innkjøpt samt en
nøyaktig
angivelse av det antall gjenstander som er innkjøpt med antatt
pris som
overstiger kr 300. Disse gjenstandene skal merkes med nummeret i
spesifikasjonen. Salg fra samlede kjøp kreves ikke spesifisert.
§
8-10-3 Dokumentasjon av kjøp
Videreforhandlere
må påse at det utferdiges salgsdokument også
når selger av gjenstanden ikke er
bokføringspliktig. I slike tilfeller regnes også
avregningsseddel eller annet
bilag som videreforhandleren utsteder som salgsdokument.
Salgsdokumentet skal
foruten videreforhandlerens navn, inneholde de spesifikasjoner som
fremgår av §
8-10-2 bokstavene b-e og skal signeres av den som avhender gjenstanden.
Også
samlede innkjøp med enhetspris på mindre enn kr 300 skal
fremgå av
salgsdokumentet.
§
8-10-4 Dokumentasjon av salg
Avgiftspliktige
videreforhandlere som ved videresalg benytter avansen som
beregningsgrunnlag
for utgående avgift skal utstede særskilt salgsdokument
over leveransen.
Gjenstandens
nummer skal påføres salgsdokumentet. Avgiftsbeløpet
skal ikke angis i
salgsdokumentet. Det skal fremgå av salgsdokumentet at
avgiftsbeløp som er
inkludert i prisen ikke er fradragsberettiget som inngående
avgift.
§
8-10-5 Dokumentasjon av beløp som nevnt i merverdiavgiftsloven
§ 20 b sjette
ledd siste punktum
Det
skal opprettes en hjelpekonto eller annen oversikt hvor samlede
kjøp utlignes
mot
Dersom
samlet kjøp eller salg utgjør den hovedsakelige del (80
pst eller mer) av
videreforhandlerens kjøp eller salg i terminen, kan også
positiv avanse fra
andre brukte varer føres mot hjelpekontoen. I slike tilfeller
bokføres hele
salgssummen som avgiftsfri omsetning.
Dersom
hjelpekontoen ikke er utlignet, kan det overskytende beløp
medregnes til
verdien av samlede kjøp i de etterfølgende terminer.
Dersom hjelpekontoen viser
positiv avanse, skal avansen bokføres på avgiftspliktig
salgskonto.
§
8-10-6 Bokføring
Videreforhandlere
som foretar samlede innkjøp eller salg hvor prisen på den
enkelte vare ikke er
kjent, skal enten opprette egne konti for samlede kjøp og salg,
eller føre
oversikt over slike kjøp og salg i hjelpebøker eller
på annen måte. Det må
tilsvarende føres oversikt over kjøp og salg hvor
avgiften ved videresalget er
beregnet på grunnlag av de alminnelige regler for
avgiftsberegningen, jf.
merverdiavgiftsloven kapittel V.
Samlede
salg og salg av enkeltgjenstander fra et samlet kjøp, skal i sin
helhet føres
på en avgiftsfri salgskonto inntil hjelpekontoen, jf. §
8-10-5, er utlignet.
For
øvrige salg skal avansen føres på avgiftspliktig
salgskonto, mens resten av
salgsverdien skal føres på en avgiftsfri salgskonto, jf.
dog § 8-10-5 første
ledd. Dersom varen selges med tap, bokføres salgssummen i sin
helhet på den
avgiftsfrie salgskontoen.
Fordelingen
mellom avgiftspliktig og avgiftsfri omsetning, kan gjennomføres
ved utgangen av
en termin. Grunnlaget for denne fordelingen må fremgå av
regnskapet eller
hjelpeoppstillinger.
§
8-10-7 Oppbevaring
Spesifikasjon
av kjøp og salg som nevnt i § 8-10-2 skal oppbevares i 10
år etter at siste
gjenstand som er inngår i spesifikasjonen er solgt. Dokumentasjon
som nevnt i
§§ 8-10-5 og 8-10-6 skal oppbevares i 10 år.
§
8-11 Bokføringspliktige veldedige og allmennyttige institusjoner
og organisasjoner
§
8-11-1 Virkeområde
Forskriften
§ 8-11 (§§ 8-11-1 – 8-11-3) gjelder for
bokføringspliktige veldedige og
allmennyttige institusjoner og organisasjoner, som omfattes av
forskrift 1.
juli 1992 nr. 492 (Nr. 101) om avgrensning og gjennomføring av
bruken av
redusert beregningsgrunnlag for merverdiavgift ved veldedige og
allmennyttige
institusjoner og organisasjoners salg av gjenstander til betydelig
overpris.
§
8-11-2 Dokumentasjon
Ved
bruk av redusert beregningsgrunnlag for merverdiavgift skal inntakskost
dokumenteres ved salgsdokument, erklæring fra giver eller
lignende.
§
8-11-3 Oppbevaring
Dokumentasjon
av inntakskost, jf. § 8-11-2 skal oppbevares i 10 år.
§
9-1 Ikrafttredelse
Forskriften
trer i kraft 1.
januar 2005.
(http://www.odin.no/fin/norsk/dok/regelverk/lover/006061-200174/dok-bn.html)
Forskrift om ikrafttredelse
og
overgangsregler til lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring
(bokføringsloven)
Fastsatt
av Finansdepartementet 1. desember
2004 i medhold av lov 19.
november 2004 nr. 73 om
bokføring § 17, jf. kgl.res. 19.
november 2004.
I
§
1 Ikrafttredelse
Bokføringsloven
trer med unntak av § 18 i kraft 1. januar 2005.
Bokføringsloven
§ 18 trer i kraft 1. januar 2006.
§
2 Overgangsregler for bokføringspliktige pr 1. januar 2005
Frem
til 1. januar 2006 eller første dag i et avvikende
regnskapsår som starter i
kalenderåret 2006, kan bokføringspliktige pr 1. januar
2005 velge å fortsette å
benytte reglene om registrering og dokumentasjon av
regnskapsopplysninger (bokføring)
mv. i lov 13. mai 1977 nr. 35 med tilhørende forskrifter, eller
reglene i lov
17. juli 1998 nr. 56 kapittel 2 med tilhørende forskrifter.
Bokføringspliktige
skal benytte de samme reglene for registrering og dokumentasjon av
regnskapsopplysninger (bokføring) gjennom hele
regnskapsåret 2005.
Bokføringspliktige kan likevel velge å følge regler
om oppbevaring i
bokføringsloven § 13 med tilhørende forskrifter.
II
Denne
forskriften trer i kraft straks.